Камеральное расследование проводят уполномоченные представители налоговой инспекции, не оповещая налогоплательщика о том, что проверка началась. Чтобы приступить к проверке, не требуется специальное разрешение руководства ИФНС. Какие основные стадии включает в себя камеральное расследование? Об этом — в нашей статье.
Этапы камеральной налоговой проверки.
Камеральное расследование проводится непосредственно в отделении ИФНС. Основой для аудита служат налоговые декларации и документы, которые предоставил хозяйствующий субъект. Именно по этим документам и отчетности исчисляются и уплачиваются налоги данным предприятием или ИП.
Камеральная проверка включает в себя несколько этапов. Кратко рассмотрим каждый из них:
- Сначала контроллеры анализируют, своевременно и в полном ли объеме налогоплательщик предоставил в налоговую необходимые документы, предусмотренные НК РФ.
- Далее проверяется, вовремя ли представлены в ИФНС расчеты по налогам.
- На третьем этапе налоговики визуально проверяют, верно ли оформлены налоговые документы (есть ли необходимые реквизиты, насколько четко они заполнены).
- На четвертом устанавливают, правильно ли составлены расчеты по налогам. Здесь подсчитывают итоговые суммы налогов, которые нужно внести в бюджет, а также проверяют, обоснованно ли были применены налоговые ставки и налоговые льготы, верно ли отражены показатели, требуемые для исчисления базы налогообложения.
- На последней ступени сверяют и анализируют согласованность данных, отраженных в бухгалтерских и налоговых документах, устанавливают, достоверны ли эти показатели, нет ли информации, вызывающей сомнения, и увязывают показатели в бухгалтерских отчетах и налоговых декларациях.
В рамках камерального расследования решают, нужно проводить углубленную проверку в отношении данного налогоплательщика или нет. Если оснований для этого не выявляют, камеральная проверка завершается в автоматическом режиме. Акт не составляется, и проверяемого о том, что аудит завершен, не оповещают.
Углубленная камеральная проверка.
Если контроллеры в рамках «камералки» выявляют несоответствия и неточности в документах, а также если проверяемый субъект заявляет о льготах, НДС к возмещению и т. д., то налоговики проводят углубленное камеральное расследование. Перед этим они сообщают проверяемому субъекту о выявленных ошибках, запрашивая объяснения.
Не исключено, что налогоплательщику потребуется откорректировать и сдать уточненную декларацию. Выполнить требования субъект должен в течение максимум 5 рабочих дней с момента их предъявления налоговиками. Считается, что камеральная проверка начинает протекать вновь, после того как подается уточненная декларация.
В рамках углубленного камерального расследования налоговики:
- Проводят экспертизы.
- Допрашивают свидетелей.
- Ведут мероприятия в рамках встречных проверок.
- Изымают у налогоплательщика документы.
Помните, контроллеры не вправе требовать документацию и информацию, которая не относится к анализируемой отчетности, или не предусмотрена НК РФ.
В случае выявления правонарушения составляют акт камеральной проверки.
Сроки проведения камеральных проверок.
Камеральное расследование непосредственно на территории ИФНС занимает 3 месяца с момента предоставления отчетности налогоплательщиком. Но такой срок предусмотрен лишь для тех случаев, когда у контроллеров отсутствуют какие-либо замечания.
Если же налоговики выявляют нарушения и ошибки, то к 3 месяцам прибавляют следующие периоды:
- 10 рабочих дней — в это время формируется акт «камералки».
- 5 рабочих дней — время, в течение которого нужно передать акт проверяемому.
- 1 месяц — в этот период налогоплательщик вправе возразить налоговикам по поводу вынесенного ими решения.
- 10 рабочих дней — время, в которое начальник налоговой обязан ознакомиться с материалами проверки и возражениями проверяемого субъекта. После ознакомления с возражениями руководитель решает — привлекать его к ответственности за нарушение или нет.
Если необходимо провести еще какие-либо мероприятия по налоговому контролю, то период можно продлить на 1 месяц.
Отдел камеральных проверок в налоговой службе.
Камеральные проверки проводит специальный отдел, который есть в любом налоговом органе. Примечательно, что такой отдел может быть не один. В некоторых налоговых инспекциях работают несколько подразделений, каждое из которых решает свою задачу, например, проверяет юридических лиц, декларации по НДФЛ или по налогу на прибыль.
Если говорить в общем, то отдел камеральных расследований:
- Проверяет поступившую отчетность.
- Отбирает хозяйствующие субъекты, к которым лучше приехать с ВНП.
Это основные его задачи.
Нюансы камеральной проверки по НДС.
Зачастую в рамках камерального расследования контроллеры превышают свои полномочия, требуя у проверяемого субъекта дополнительную документацию и данные, не установленные НК РФ. Здесь нужно помнить, что контроллеры вправе требовать пояснения лишь по несоответствиям, выявленным в отчетности. Если таковых не выявлено, налоговики не вправе требовать объяснений.
Теперь поговорим о том, что делать, если контроллеры нарушают требования по процедуре изучения материалов расследования. Если налоговики составляют акт позже установленного времени, то само по себе нарушение сроков не рассматривается как существенное нарушение правил, и на этом основании отмена решения ИФНС неправомерна.
Проверяемый субъект обязан доказать, что из-за затянувшегося расследования его права и интересы оказались ущемлены. Только если есть существенные нарушения изучения итогов камералки, решение налоговиков могу признать недействительным. Среди таких существенных нарушений можно выделить:
- Нарушение права налогоплательщика или его доверенного лица принимать участие в изучении материалов проверки.
- Нарушение права проверяемого в предоставлении объяснений.
Налогоплательщикам следует быть бдительными и следить за тем, чтобы контроллеры четко выполняли правила процедуры.
