Камеральная налоговая проверка

Камеральная налоговая проверка по НДС: сроки и изменения в 2017-2018 годах

30 июля 2018

О камеральных проверках так же советуем почитать другую статью «Ст. 88. Камеральная налоговая проверка»

До публикации настоящей статьи мы решили обратиться с вопросом к нашему эксперту — налоговому адвокату Тылику Павлу о том, как сегодня работают правила о проведении камеральных проверках. Вот что он нам рассказал:

«Если очень кратко, то сегодня камеральная проверка стала быть похожей по способу проведения и результативности на выездную налоговую проверку. Но у этой проверки есть огромное преимущество перед ВНП — срок проведения камеральной проверки является организационным и сама по себе просрочка срока проведения камералки не влечет ее недействительности. Так суды, отмечая выход камеральной проверки за пределы установленных сроков , отмечают, что сроки установленные законом являются организационными и никак не нарушают прав проверяемого налогоплательщика».

О том, так это или нет читайте в нашей статье.

Камеральная проверка по НДС — одна из форм аудита, проводимого налоговиками. Цель такой формы контроля — установить, нет ли несоответствий и некорректных сведений в отчетности, которую предоставил хозяйствующий субъект.

Ранее аудит по НДС проводили непосредственно в налоговой, и на территорию проверяемого предприятия контроллеры не приходили. Если требовалось, они могли запросить разъяснения и документацию посредством телекоммуникационных каналов связи.

Но с 2015 года в силу вступило правило, согласно которому инспекторы могут осматривать помещения проверяемой компании. О других особенностях, правилах и тенденциях камерального аудита по НДС мы расскажем в данной статье.

Аудит проходит по четко регламентированной схеме. Вот она:

  • Предприятие или ИП получает требование из ИФНС, готовит пакет документации, после чего отправляет их в налоговую (копии).
  • На всех документах должна быть проставлена подпись и печать руководителя хозяйствующего субъекта. На копиях должен быть проставлен штамп с надписью «копия верна» (пометка может быть выставлена вручную).
  • Налоговики проверяют предоставленные бумаги и после изучения не вручают их назад налогоплательщику.

Какие документы вправе требовать налоговики у проверяемого субъекта в рамках камерального расследования по НДС? Счета-фактуры, первичные и другие документы, имеющие отношение к операциям, которые отражены в предоставленной декларации. Соответствующее требование может возникнуть у налоговиков в следующих ситуациях:

  • Если сведения, которые предоставили два разных налогоплательщика по одной и той же операции, противоречат друг другу.
  • Если данные, отраженные в декларации, противоречат информации из журнала учета счетов-фактур.
  • Если в поданной декларации есть несоответствия.

Для истребования документов у контроллеров должны быть веские причины. Например, ИФНС, по итогам рассмотрения декларации, приходит к выводу, что налогоплательщик стремился заплатить налог в меньшем размере, чем установлено законом в его случае, или завысить сумму возмещения из госбюджета.
Какими полномочиями наделены сотрудники ИФНС при проведении налогового аудита?

Перечислим их:

  • Проверка документов, связанных с исчислением налога.
  • Проведение допмероприятий по аудиту.
  • Осмотр территории проверяемого предприятия.
  • Беседа со свидетелями с целью выявления важных фактов по делу.

По поводу последнего пункта добавим, что представитель ИФНС вправе беседовать, помимо прочих сотрудников фирмы, с руководителем и главным бухгалтером.

Срок камеральной проверки по НДС и подачи декларации по НДС.

Подать налоговую декларацию налогоплательщик обязан до 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Что касается периода проведения камерального расследования, он равен 3 месяцам с момента подачи налоговой декларации.

В 2017 году в отношении сроков проверки по НДС произошли изменения. Сейчас аудит может занимать 2 месяца, но только в том случае, если:

  • В декларации нет противоречий, и информация, которая в ней содержится, соответствует данным об операциях, которые предоставили другие субъекты, уплачивающие налоги (или устраненные несоответствия не говорят о том, что налогоплательщик занизил сумму налога для уплаты в госбюджет).
  • Нет признаков нарушения НК РФ, вследствие которых занижается налог для уплаты (или признаков завышения налога, подлежащего возмещению) и данных, на основании которых можно делать вывод о том, что налогоплательщик получал необоснованную налоговую выгоду.

Таким образом, 3 месяца — максимальный срок для проведения аудита.

Этапы камеральной проверки.

Камеральная проверка по НСДС проводится в два этапа. Вот они:

  • Автоматизированная проверка. Если инспекторы не выявляют нарушений и несоответствий, налог не был заявлен к возмещению, и налогооблагаемые операции не проводились, камеральное расследование на этом завершается. По результатам камерального расследования акт не формируют.
  • Углубленная проверка. Если НЛС был предъявлен к вычету, углубленный аудит обязателен. Проверяемому хозяйствующему субъекту необходимо заблаговременно подготовиться к нему: собрать всю необходимую документацию.

Если камеральная проверка пройдена успешно.

Если по итогам камеральной проверки по НДС не выявлено никаких ошибок и несоответствий, контроллеры действуют по следующей схеме:

  • Определяют, возмещать НДС или нет. На принятие решения сотрудникам ИФНС закон дает 7 рабочих дней.
  • При наличии задолженностей по федеральным налогам и неуплаченным пеням/штрафам у хозяйствующего субъекта по ним налоговая самостоятельно засчитывает суммы, которые необходимо возместить, в погашение таких задолженностей.
  • При отсутствии недоимок по налогам сумма, которую необходимо возместить, на основании заявления субъекта, уплачивающего налоги, возвращается на счет, который налогоплательщик указал в заявлении.
  • Инспекция информирует налогоплательщика о вынесенном решении в письменном виде. На это дается 5 дней с даты, когда принимается решение о возмещении налога.

Что делать, если средства на расчетный счет так и не вернулись? Необходимо обратиться в налоговую и узнать, в чем причина невозврата средств. Если нарушаются сроки возмещения налога, то с двенадцатого дня с момента окончания аудита начисляются проценты за невозвращенные средства.

Если по результатам проверки выявлены нарушения.

Если по итогам аудита представители налоговой выявляют ошибки, несоответствия, расхождения, то отказываются возмещать НДС полностью или частично. Свое решение они отражают в специальном акте.

На составление данного документа отводится 10 дней с момента завершения аудита. Если налогоплательщик не согласен с решением ИФНС, он может его обжаловать.

Что можно сказать по поводу расхождений? Допустим, компания подала налоговую декларацию в электронном виде, и ИФНС проанализировала документ. Если неточностей нет, и все в норме, никаких последствий для налогоплательщика не наступает. В случае выявления неточностей налоговая обратит на предприятие пристальное внимание.

Несоответствия бывают двух видов:

  • Несоответствие по сумме НДС, когда продавцом и покупателем отражены разные суммы налога в декларациях.
  • Разрыв. В декларации контрагента нет заявленной операции, или же отсутствует сама операция. Допустим, покупатель заявил о вычете НДС со сделки, а вторая сторона своевременно не подала декларацию.

Нередко несоответствия возникают из-за отражения участниками операции в разных кварталах. При этом налогоплательщик всегда может пояснить причину расхождения или подать уточненную декларацию, чтобы избежать санкций.

Если налоговики подтверждают налоговый разрыв, то доначисляют НДС. Если проверяемую организацию это не устраивает, она может отстаивать свои интересы в судебном порядке. Аргументировать свою позицию в споре с сотрудниками ИФНС налогоплательщик может следующим образом:

  • Любые свои подозрения налоговики обязаны грамотно аргументировать, представив доказательства (например, по поводу сговора между контрагентами, взаимодействия с взаимозависимыми компаниями), а не оперировать неподтвержденными предположениями.
  • Существуют первичные документы, включая накладные, подтверждающие чистоту и прозрачность сделки.
  • Если ИФНС выявила разрыв в сделках контрагентов второго и последующих звеньев, то на этом основании отказать в вычете ей не могут, поскольку проверяемый субъект в данных сделках не принимал участия.
  • Покупателю не могут отказать в вычете из-за невыполнения налоговых обязательств продавца, так как он не отвечает за действия данного субъекта.

Камеральная проверка НДС: территорию к осмотру!

С 2015 года у налоговиков появилось право проводить осмотр на территории хозяйствующего субъекта. Это стало ярким нововведением в порядке проведения камерального аудита по НДС. То есть, контрольные мероприятия контроллеры теперь могут проводить не только на территории ИФНС, но и на территории проверяемого хозяйствующего субъекта.

В НК РФ указаны основания, по которым налоговики могут осмотреть помещения налогоплательщика:

  • В налоговой декларации есть несоответствия, и представители ИФНС полагают, что за этим кроется стремление налогоплательщика незаконно снизить налогооблагаемую базу.
  • В данном документе налогоплательщик заявил о возмещении НДС.

Перед тем как провести осмотр, представитель ИФНС разрабатывает постановление. В нем содержится:

  • Аргументация, мотивация для проведения осмотра.
  • Роспись руководителя ИФНС или его зама.

Чтобы начать осмотр на планируемой территории, налоговики должны ознакомить налогоплательщика с постановлением и своими служебными удостоверениями.

В рамках камеральной проверки по НДС сотрудник ИФНС вправе выполнять и ряд других мероприятий по контролю: допрашивать свидетелей, проводить экспертизу, привлекать переводчиков, сотрудничать с различными специалистами, чтобы установить все детали дела.

Отбиваем у контролеров каждый рубль возмещения НДС.

Допустим, по итогам проверки налоговики составили акт, в котором описано много несоответствий и ошибок. Что делать? Прежде всего, детально проанализировать документ. Как правило, не все ошибки, обнаруженные контроллерами, обоснованы и реальны. Соответственно, налогоплательщик может защитить свои права и интересы. Важно обосновать свою позицию своевременно, оперативно изложив ее налоговикам.

Предприятия и ИП вправе предоставить возражения в письменном виде на основании акта аудита в течение месяца. Нередки случаи, когда инспекторы после ознакомления с доводами организации, снимают какие-то замечания и требования, и размер возмещения НДС существенно возрастает.

Но и в таких ситуациях не стоит радоваться раньше времени. На счет налогоплательщика не всегда попадают средства, которые получилось отстоять, в полном объеме, например, при наличии у предприятия недоимки по НДС или федеральным налогам (речь идет здесь, в том числе, о пенях и штрафах). НК РФ дает контроллерам право засчитать сумму налога для возмещения в счет оплаты долгов.

Именно поэтому налогоплательщику необходимо заблаговременно провести сверку с налоговиками, чтобы ему перечислили сумму в полном объеме.

Как изменились камеральные проверки по НДС?

Благодаря поправкам в НК РФ в 2015 году налоговики в рамках камерального налогового аудита теперь могут проводить больше контрольных мероприятий — закон наделил их дополнительными полномочиями. Появилось больше оснований для запроса документации и, как уже было сказано в статье, сейчас сотрудники ИФНС могут производить осмотр на проверяемых предприятиях. Ранее налоговики могли делать это в ходе ВНП. Сейчас разрешено осматривать помещения, если необходимо установить какие-либо детали, позволяющие составить полную объективную картину ситуации.

Налоговики могут осуществлять осмотр:

  • На складах.
  • На торговых территориях.
  • В производственных помещениях.

И в других, которые предприятие эксплуатирует для получения прибыли. Помимо помещений, налоговики могут изучать документацию и различные объекты налогообложения, которыми владеет организация.

В мероприятиях по осмотру непременно должны участвовать понятые или их доверенные лица. Также требуется присутствие специалистов, у которых есть особые знания, навыки. Личного интереса в конечном исходе дела у них при этом быть не должно.

По результатам осмотра составляют протокол, в котором должны расписаться все участники и присутствующие.

Предполагается, что в будущем порядок аудита будет и далее меняться: документооборот станет проще, а контроль ужесточится.

Возмещение НДС: порядок возврата, камеральная проверка, заявление.

В НК РФ четко сказано, что любая компания и общественная организация вправе вернуть себе сумму, уплаченную в госбюджет. По сути здесь нет ничего сложного, но только если выполнены все требования ИФНС, а именно:

  • Налог начислен верно.
  • Хозяйствующий субъект предоставил все необходимые документы.
  • Он без ошибок заполнил декларацию и заявление о возврате НДС.

Перед камеральным налоговым аудитом налогоплательщику нужно передать контроллерам полный комплект требуемых документов. Речь идет о договорах, накладных, счет-фактурах, оборотно-сальдовых ведомостях, карточках счетов.

По результатам налогового аудита ИФНС принимает одно из 4 решений:

  • Полностью возместить НДС.
  • Возместить его частично.
  •  Дать отказ налогоплательщику.
  • Привлечь субъект к ответственности за уплату НДС в неполном объеме (при наличии подозрительных операций, действий на предприятии или ошибок в учете).

Камеральный аудит по НДС — более глубокое и тщательное мероприятие в сравнении с обычной камеральной проверкой. Инспекторы вправе выполнить ряд процедур в рамках данной процедуры: проверить имущество, пообщаться со свидетелями и так далее.

Вам же необходимо в кратчайшие сроки подготовить и передать налоговикам существенное количество документов, правильно оформленных и заверенных. Если сотрудники ИФНС выявят ошибки и несоответствия, очень важно оперативно оспорить их решение, если возможно.

Задать
вопрос адвокату
Канал Павла Тылика на Youtube
Подписаться
+
Канал Павла Тылика в Телеграм
Читать
+
Об авторе - Павел Тылик

Павел Тылик, бизнес-адвокат, состоит в Федеральной Палате Адвокатов города Москвы, основатель блога о налоговых проверках nalog-blog.ru, автор подкаста "Государство vs Бизнес". С 1997 года Павел занимается защитой интересов предпринимателей при проведении проверок бизнеса со стороны государства, в том числе при проведении налоговых проверок. Павел обладает богатым опытом арбитражной практики, а также практики, связанной с обеспечением защиты клиентов при уголовном преследовании за совершение экономических и коррупционных преступлений.

Если у Вас возник налоговый спор или на Вашем предприятии проходит выездная налоговая проверка – вы сможете обратиться за консультацией или полным сопровождением хода проведения выездной налоговой проверки по телефону: +7 (495) 191-44-01 или обратиться по электронному адресу: pavel@tylik.ru

  • Леся

    говорит:

    Так сколько длится камеральная проверка по ндс? Получается, что около трех месяцев, но может затянуться и дольше, в зависимости от того, когда инспектор запланирует приехать?

  • Lilya Klimenkova

    говорит:

    Чем отличается автоматизированная камеральная налоговая проверка от углубленной проверки? Будет ли составляться акт об автоматизированной камеральной налоговой проверки?

  • Полина

    говорит:

    Зачастую подготовка документации по налоговой отчетности отнимает массу времени и сил. Готовя документы, желательно знать критерии и требования инспектора. Где можно узнать алгоритм проведения камеральной налоговой проверки?

  • Валентина

    говорит:

    После того, как документы о деятельности предприятия бухгалтерией составлены и сданы на проверку, сколько длится камеральная проверка налоговой декларации на территории налоговой инспекции?

  • Вера Антоновна

    говорит:

    В предыдущих периодах к нашему предприятию претензий со стороны контролирующих структур предъявлено не было. Сейчас поговаривают об изменениях. В каких случаях и в каком объеме в рамках банковского контроля осуществляется камеральная проверка?

  • Алиса

    говорит:

    Добрый день! Сколько будет длиться камеральная проверка по НДС? Какое минимальное количество человек должно присутствовать при данной проверке? И до какого числа нужно собрать документы?

  • Алексей

    говорит:

    Информативная и полезная статья. Только у меня возникли вопросы: какой факт служит началом камеральной проверки и как долго может длиться камеральная налоговая проверка декларации?

  • Сколько реально длится камеральная проверка декларации?

  • Георгий

    говорит:

    Полезная статья, мало где найдешь столько информации. Надеюсь, что она будет обновляться для поддержания актуальности, но остался один вопрос. Каковы сроки камеральной проверки?

  • Татьяна

    говорит:

    Подскажите пожалуйста, через сколько лет по закону может проводиться плановая камеральная проверка для вновь созданного предприятия? И с какой периодичностью проводятся камеральные проверки налоговой отчетности?

  • Николай К.

    говорит:

    Благодарю за информативную и развернутую статью. Уточните пожалуйста, какими нормативно-правовыми актами Российской Федерации регламентируются сроки камеральной проверки?

  • Раиса

    говорит:

    Сталкиваюсь впервые в своей жизни с термином камеральная проверка. Объясните, сколько длится камеральная проверка в налоговой и нужно ли ее обязательно проходить каждому предпринимателю?

  • Екатерина

    говорит:

    Как долго проводится камеральная проверка? Слышала, что сроки могут быть не более трёх месяцев. Так ли это? И куда жаловаться при нарушении сроков? Как быть. если инспектор требует пояснения к декларации?

    • Павел Тылик

      говорит:

      Срок проведения выездной налоговой проверки составляет три месяца. Нарушает ли налоговая инспекция такие сроки? Да, нарушает. Можно ли обжаловать. Да. Можно. Только какая цель такого обжалования? Признать действия налоговиков незаконными? Признать их «решение» за пределами срока недействительным? Сегодняшняя судебная практика свидетельствует: отменить «решение» налоговиков за пределами сроков проведения камералки невозможно. Суды сегодня указывают, что срок в три месяца имеет, как бы это странно не звучало, организационный характер и никак не влияет на права и обязанности налогоплательщика. Поэтому действия налоговиков за пределами трехмесячного срока суды откажутся признать незаконными. Совет: не тратьте на это свое время. Лучше потратьте свое время на сбор доказательств, которыми вы сможете «прикрыться» в случае предъявления претензий. А пояснения к декларации придется. При этом, когда вы будете общаться с налоговиками, советую вести себя так, будто пишите все пояснения не для инспекторов, а в суд: пишем грамотно, обоснованно, представляя себя честными и добросовестными. Посылать инспектора не надо, так как ваш «посыл» может в будущем оказаться на столе у судьи.

  • Артём

    говорит:

    Вовремя пройденная проверка налоговиками это гарантия спокойствия бизнесмена. Скажите, как узнать прошла ли камеральная проверка у меня? Это на сайте в личном кабинете налогоплательщика видно наверное…

    • Павел Тылик

      говорит:

      К сожалению, узнать через сайт такую информацию не представляется возможным. Спокойствие проведенная камеральная проверка дать не может. Даже если сегодня камералка пройдет для вас успешно, ничто не помешает в будущем налоговикам изменить свое мнение. Так что «спокойствие» после камеральной проверки понятие относительное.

  • Ирина

    говорит:

    Я только начинаю работать бухгалтером, и мне поручили оформить документы по камеральной проверке, показали что да как. Не совсем поняла, что означает слово камеральная проверка? получается проверяют все что поступило в организацию и все что продано?

    • Павел Тылик

      говорит:

      На сайте ФНС РФ приводится следующее определение камеральной проверки: «Камеральная налоговая проверка – это проверка соблюдения законодательства о налогах и сборах на основе налоговой декларации и документов, которые налогоплательщик самостоятельно сдал в налоговую инспекцию, а также документов, которые имеются у налогового органа».

  • Марина

    говорит:

    Мы на работе постоянно камералимся, копируем документы, подшиваем, подтверждаем печатью и подписью. Потом отвозим в налоговую, мне вот интересно, а сколько длится камеральная проверка по ндс? месяц два или три?

    • Павел Тылик

      говорит:

      Срок проведения камеральной налоговой проверки 3 месяца. По НДС аналогично. В случае, если вы хотите возместить уплаченный НДС из бюджета, то срок проведения такой камеральной проверки может быть увеличен.

  • Елена

    говорит:

    Здравствуйте. Подскажите пожалуйста, сколько может длиться камеральная налоговая проверка? Мне знакомый говорил что проверка может затянуться на несколько месяцев, это правда?

    • Павел Тылик

      говорит:

      Да, это правда. Если примерно до 2014 года срок проведения камеральной проверки составлял строго три месяца и суды за превышение сроков проведения камеральной проверки «наказывали» налоговиков (по жалобе налогоплательщиков), то сегодня сроки камеральной налоговой проверки считаются организационными, а превышение таких сроков фактически не имеют значения для налогоплательщика, за исключением того, что налогоплательщик находится в состоянии неопределенности весь период проведения камеральной налоговой проверки.

  • Артем Попов

    говорит:

    Необходимо ли по требованию налоговой инспекции предоставлять документы в ходе проведения камеральной налоговой проверки по налогу на добавленную стоимость, и влияет ли это на сроки камеральной проверки?

  • Камеральная налоговая проверка это форма налоговой проверки. Хотелось бы узнать, в чем именно заключаются основные отличия камеральной налоговой проверки от выездной налоговой проверки?

    • Павел Тылик

      говорит:

      Оснований, по которым отличается камеральная налоговая проверка от выездной налоговой проверки очень много. Могу привести лишь некоторые. Отличаются эти два вида налогового контроля по основания проведения контроля, предмету проверки, месту проведения контроля, сроках проведения, порядку проведения, виду итогового документа по результатам проведения контроля и т.п.
      Если коротко, то камеральная проверка проводится в налоговом органе, когда налоговый орган проверяет исключительно поданные налогоплательщиком декларации. Выездная налоговая проверка может проводиться на территории налогоплательщика и в налоговом органе, проверяться может период за три года не считая года проведения проверки, а сам объем проверки не может быть ограничен конкретной декларацией.

  • владимир

    говорит:

    Добрый день! Так сколько длится камеральная проверка по ндс? Если я правильно понял. то 3 месяца, но меня интересует другой вопрос, может ли она затянуться и как это повлияет на работу предприятия в целом?

    • Павел Тылик

      говорит:

      На работу в целом не должна повлиять. Налоговая проверка фактически никогда не кончается, тем более камеральная. Мало этого, даже положительное для вас заключение после проведения камеральной проверки не будет иметь значения, если к вам придут с выездной налоговой проверкой. Иными словами, при проведении выездной налоговой проверки вы не сможете сказать, что вас камералили три года назад и не нашли ошибок. Вернее, вы можете так сказать, но значения это никакого иметь не будет.

Читай материалы
от налогового адвоката
Павла Тылика в телеграм
Подписаться
Смотри обзоры
от налогового адвоката
Павла Тылика на YouTube
Перейти
To top