Уголовная ответственность

Ответственность главного бухгалтера с 2024 года: от дисциплинарной до уголовной

24 февраля 2024

Прежде всего, необходимо подчеркнуть, что роль главного бухгалтера в компании крайне важна и ответственна. Это не просто учет доходов и расходов, но и полноценное участие в управлении финансовыми рисками предприятия. С учетом ужесточения законодательства, профессионализм и внимательность главного бухгалтера приобретают еще большее значение.

Предлагаю  к  просмотру мое  выступление  в  прямом эфире перед  адвокатами Коллегии адвокатов города Москвы «Комаев и партнеры» о том, как и почему сегодня привлекают к субсидиарной ответственности руководителя или учредителя должника, а так же о том, может ли к субсидиарной ответственности быть привлечен главный бухгалтер. Рассказ о субсидиарной ответственности сопровождается примерами из судебной практики, в том числе и из «дела главного бухгалтера Ахмадеевой»:

Во-первых, необходимо осознавать, что главный бухгалтер, как и руководитель предприятия, несет ответственность не только за точность и своевременность бухгалтерской отчетности, но и за законность финансовых операций. Например, уклонение от уплаты налогов, неправомерное использование средств компании, фиктивное банкротство – все эти действия могут повлечь за собой не только административные, но и уголовные санкции.

Важно также понимать, что уголовная ответственность главного бухгалтера может наступить не только за действия, совершенные с умыслом, но и за грубую неосторожность, приведшую к серьезным финансовым последствиям для компании. Поэтому квалификация и постоянное повышение профессионального уровня являются ключевыми аспектами для избежания возможных рисков.

Для минимизации риска уголовной ответственности главному бухгалтеру рекомендуется внедрить систему внутреннего контроля и аудита, обеспечивающую прозрачность и законность всех финансовых операций. Это позволит не только своевременно выявлять и исправлять ошибки, но и доказывать свою добросовестность в случае возникновения спорных ситуаций.

Кроме того, важно организовать работу таким образом, чтобы исключить возможность давления на бухгалтерию со стороны руководства с целью совершения незаконных финансовых операций. В этом контексте ключевую роль играет корпоративная культура, основанная на принципах честности, прозрачности и ответственности.

Наконец, важно иметь в виду, что в случае возникновения юридических споров главный бухгалтер имеет право на защиту. Это означает, что при обвинении в совершении преступления бухгалтер вправе требовать предоставления доказательств его вины и использовать все доступные законные средства для защиты своих прав и интересов.

В заключение, уголовная ответственность главного бухгалтера – это крайняя мера, к которой прибегают в исключительных случаях. Однако осведомленность о возможных рисках, профессионализм и строгое соблюдение законодательства позволят избежать многих проблем и обеспечить стабильность и развитие предприятия.

Административная ответственность главбуха с 2024 года

В настоящей статье мы с вами большей частью будем говорить об уголовной ответственности главного бухгалтера.

Но для начала давайте обозначим все виды ответственности главного бухгалтера:

  1. Дисциплинарная ответственность главного бухгалтера, которая наступает в случае нарушения норм и правил, установленных ТК РФ (замечание, выговор, увольнение).
  2. Материальная ответственность главного бухгалтера – регулируется так же ТК РФ.
  3.  Уголовная ответственность главного бухгалтера – устанавливается в соответствии с УК РФ: составы от мошенничества до налоговых преступлений.
  4. Ну, и наконец, административная ответственность, предусмотренная ФЗ от 30 марта 2016 года № 77-ФЗ «О внесении изменений в КоАП РФ», в частности ст. 15.11 – от штрафа до дисквалификации.

Субсидиарная ответственность главбуха с 2024 года

Особняком стоят нормы и правила о субсидиарной ответственности главбуха, установленные законом «О несостоятельности (банкротстве)».

Продолжение статьи.

В соответствии с указанным законом с главного бухгалтера, наряду с руководителем предприятия могут быть взысканы долги предприятия, в случае, если будет установлено, что главный бухгалтер был неквалифицированным, нарушал закон и своими действиями привел предприятие к банкротству.

При этом по закону вина главбуха презюмируется, т.е. именно он и должен доказать, что он не виноват.
Судебной практике пока не известны случаи привлечения в чистом виде (именно в чистом виде, без уголовной!) главбуха к субсидиарной ответственности.

О субсидиарной ответственности главного бухгалтера и не только читайте в другой моей статье: «Все о субсидиарной ответственности главного бухгалтера»

Задачей настоящей статьи является не запугать бухгалтеров, что вот за это им грозит административная ответственность, а вот за это деяние может наступить уголовная ответственность (УО), и за вот это его (ее) могут привлечь, например, по ст. 159 УК РФ (мошенничество, при возмещении из бюджета НДС).

Мы живем в России. И помним прекрасно слова Ф.Э.Дзержинского, которые звучат примерно так: «То, что вы не сидите, это не ваша заслуга, а наша недоработка».

Из этого и будем исходить.
Итак.

Уголовная ответственность главного бухгалтера с 2024 года

За какие нарушения и ошибки наступает ответственность главного бухгалтера?

Ниже, мы поговорим о конкретных статьях УК РФ, в которых содержатся составы экономических преступлений.

Основные составы

  • Ст.ст. 195, 198, 199 (с примечаниями 199.1., 199.2) УК РФ (в статьях содержится указание на бухгалтерские и отчетные документы).
  • Ст.ст. 171-174, 176, 185, 193, 194, 196 и ст. 197 УК РФ – косвенно затрагивающие бухгалтеров.
  • Ст. 160 УК РФ – «Присвоение или растрата».
  • Ст. 312 УК РФ – «Незаконные действия в отношении имущества, подвергнутого описи или аресту либо подлежащие конфискации»
  • Ст. 159 УК РФ – мошенничество.

За что ответит бухгалтер

А сейчас пока давайте рассмотрим некоторые примеры (я бы назвал их типовыми), когда главного бухгалтера (ГБ) привлекли к УО.

Мы разберем конкретные действия главного бухгалтера, которые привели ее (его) на скамью подсудимых и сделаем общий вывод.

Сразу обрадую: привлечение главных бухгалтеров к УО является редкостью, а приговор к реальному сроку еще большая редкость. Тем не менее, давайте посмотрим на ситуации, которые все-таки послужили основанием для привлечения к УО главного бухгалтера.

Давайте, внимательно проанализируем ошибки и сделаем выводы. Забегая вперед – каждая ситуация является типовой.

Ситуация первая. Косвенные улики работают.

Подпись — основание для привлечения к материальной ответственности за финансовые махинации? А ее отсутствие?

Приговор Ступинского городского суда МО по делу № 1-59/2017.

Дело интересно тем, что вина бухгалтера доказывалась не прямыми уликами, а косвенными уликами (большинство бухгалтеров убеждены, что, если они не подписывали декларацию, то не отвечают и вообще, если они не подписали какой-либо документ, то и взятки гладки).
Доказательством уклонения от уплаты налогов послужило то, что бухгалтер «призналась»(!) по простоте душевной, что печати находились у нее, флэш карта с паролем у нее, СМС уведомления о прохождении платежа приходили на ее телефон.

Мне интересно, адвокат был рядом с бухгалтером или нет, когда она отвечала на вопросы следователя и чистосердечно признавалась, никак не заботясь о своей защите.

Так же правоохранительные органы вменили ей тот факт (заметьте, с ее же слов!), что она знала объем и ассортимент поставок, данные о поставщиках, цены и т.п.

А далее правоохранители сделали простой вывод, что она не могла не знать о фиктивности этих поставок, а также о факте, что все поставщики были компаниями однодневками. А, значит, умышленно совершила уклонение от уплаты налогов.
Уверен, что, если бы с бухгалтером был опытный адвокат, бухгалтер бы «не села». Так как выстроить защиту в этом деле опытному адвокату было бы относительно легко.

Ситуация вторая. О беспечности большинства бухгалтеров.

Дело № 10-4640 от 15.04.2015 (Московский городской суд).

Вот скажите, как такое было возможно, что идет ВНП, а на бухгалтерском компьютере следователи обнаруживают данные бухучета другой компании, а так же электронную переписку с контрагентами?
В результате действия бухгалтера по составлению декларации с включением в нее фиктивных данных признали преступными, приговорив бухгалтера к УО.

Ситуация третья.

Бухгалтер всегда должна письменно предупреждать руководителя о незаконности той или иной операции. (Кстати, этим она поможет и руководителю – группы лиц не будет).

Приговором от 05.02.2016 года по делу № 1-61/2016 городской суд Московской области приговорил ГБ к уголовной ответственности за преступление по ст. 199.2 УК РФ, признав, что гл. бухгалтер не мог не знать, что если налоговым органом выставлено требование об уплате налогов, то преступлением становится обычная рассылка писем в компании с просьбой перечислить причитающиеся денежные средства не на счет компании, а на счета третьих лиц.

Суд указал, что бухгалтер виновен в укрытии денежных средств, так как у контрагентов были обнаружены письма с подписью главного бухгалтера.

Думаю, что и в этом случае бухгалтер действовал самостоятельно без адвоката и не заботился о своей судьбе. Так как уже давно отработаны механизмы защиты от уголовного преследования в подобной ситуации.

Важно знать правило, что, если у правоохранительных органов существует алгоритм доказывания совершения налогового преступления, то не может не быть и алгоритма, как этому противостоять.

Уголовная ответственность бухгалтера связана с разными причинами
За что могут «посадить» главного бухгалтера?

Верховный суд своим Постановлением от 29.11.2019 № 48 года обратил внимание на следующее:

— навал составы налоговых преступлений:

  • ст. 199 УК РФ – уклонение от уплаты налогов, совершенное юридическим лицом,
  • 199.1 УК РФ – неисполнение обязанностей налоговым агентом (не перечисление в бюджет НДФЛ),
  • ст. 199.2 УК РФ- сокрытие денежных средств, за счет которых происходит взыскание налогов.

Так же ВС РФ указал, что субъектом преступлений, перечисленных выше, могут быть главный бухгалтер, и даже не главный, например, экономист, финансовый директор, просто должностное лицо, которые фактически исполняло функции главного бухгалтера.

Далее, Верховный суд делает вывод:

Обычно бухгалтер является соучастником преступления.

Лично мне не единожды приходилось наблюдать такую картину, когда я приходил на предприятие, главный бухгалтер или финансовый директор были убеждены, что они не могут быть привлечены к уголовной ответственности по налоговым составам. Ведь отчетность подписывалась их руководителем, и за содержание декларации несёт ответственность лично директор.
Но не все так просто. Об этом мы говорили выше.

Обычно, ну, чисто по жизни, директор дает указание главному бухгалтеру, какие налоги платить, а какие нет, с кем работать, а также откуда «брать» документы, куда выводить денежные средства, когда налоговики уже вот-вот должны их списать и т.п.

А теперь вопрос: кто эти документы и расчеты готовит для директора? Кто советует директору, какие действия надо совершить, чтобы не платить, кто «заметает» следы такой деятельности? Ну, конечно, главный бухгалтер, иногда это может еще делать и другие специалисты. И он (ГБ), не может не понимать значение своих действий. Таким образом, бухгалтер становится пособником преступления (ст. 33 УК РФ).

Отсюда следующее последствие: если при обычных условиях, сумма уклонения тянет только на ч. 1 ст. 199 УК РФ, то в случае, если будет установлено соучастие бухгалтера, то преступление может быть переквалифицировано на более жесткую часть – п. «а» ч. 2 ст. 199 – «группой лиц по предварительному сговору».

И преступление автоматически становится тяжким, с максимальным сроком лишения свободы за такое преступление до 6 лет (ст. 15 УК РФ). А если преступление тяжкое, то уголовная ответственность наступает даже за приготовление к такому преступлению (ч. 1 ст. 30 УК РФ). А срок давности привлечения к уголовной ответственности увеличивается с 2-х до 10-ти лет.

В моей практике был случай (а я пришел, когда уже уголовное дело уже было возбуждено), когда директора и бухгалтера следователи смогли поссорить, и каждый стал рассказывать и валить на другого. А ведь сумма уклонения от уплаты налогов не дотягивала до ч. 2 ст. 199 УК РФ. Следователи понимали, что сроки давности по части первой истекли, а значит им просто архи необходимо было переквалифицировать деяние, как совершенное группой лиц, чем они и занялись.

Сроки давности и освобождение от уголовной ответственности

Мне пришлось приложить немало усилий, чтобы «помирить» директора и главного бухгалтера, заставить их работать в унисон, чтобы обеспечить свою безопасность. У директора и главного бухгалтера «хватило ума» разобраться в происходящем, и они смогли избежать привлечения их к уголовной ответственности по более тяжкой статье. А правоохранители потеряли всякий интерес к этому расследованию и прекратили дело в связи с истечением сроков давности.

Т.е. тактика, «моя хата с краю, ничего не знаю» в данном случае не работает.

Можно ли привлечь главбуха к ответственности после его увольнения?

Отдельно хочу предупредить бухгалтеров от разного рода скоропалительных решений, когда они, почувствовав, что дело «пахнет керосином» сразу хотят уволиться. Думаю, что так делать ни в коем случае нельзя. Придется, как бы вам этого не хотелось дорабатывать и пройти этот путь, так как если вы будете не в курсе происходящего, на вас могут навесить многое. Привлечь ГБ к ответственности можно и после его увольнения, так как увольнение никак не спасает ГБ от привлечения, но навредить может.

См. примеры в начале этой статьи.

Итак, продолжим.

Что в действиях бухгалтера будет приготовлением к преступлению?

  • приобретение фальшивых чеков,
  • проставление штампов на документах,
  • подделка подписей контрагентов для использования в бухгалтерском учете.
  • хранение печатей
  • сбор необходимых документов и т.п.

И в этом случае за содеянное будет отвечать не только директор, но и главный бухгалтер. И ГБ может оказаться даже организатором преступления!

Правда, и мы уже говорили об этом, на практике, главный бухгалтер, иное лицо, фактически осуществлявшее функцию главного бухгалтера в качестве осужденного или даже подсудимого по ст. 199, 199.1, 199.2 УК РФ — явление не слишком частое. Зачастую бухгалтер проходит по делу как свидетель.

Понимаем, что свидетель легко может стать подозреваемым и обвиняемым. Поэтому помним, что как бы следователь вам не говорил про ваш статус в период расследования уголовного дела, не верьте, и ходите с адвокатом на встречу с ним.

Если почитать приговоры, то зачастую в этих приговорах по экономическим составам преступлений можно прочитать, что главбуху не было известно о преступных намерениях руководителя.

Сказанное выше вовсе не означает, что бухгалтер может делать, что хочет и не нести ответственности ни за какие свои действия.

Поэтому, не забывайте, что, прикрываясь своей «неосведомленностью о действиях руководителя», бухгалтер может отражать любые операции в налоговых регистрах и отчетности, не опасаясь уголовного преследования.

Проводя те или иные проводки в «серой зоне», помним, что правоохранительные органы относительно легко выявят ваши действия и вашу связь с директором компании.

Мы уже говорили, что факт совершения преступления может быть установлен как прямыми доказательствами, когда установлено, что именно бухгалтер сфальсифицировал документы, так и косвенными, когда следы связи с однодневками обнаружены на компьютере главного бухгалтера (переписка, 1-С бухгалтерия и т.п.). И об этом мы говорили в начале статьи.

Еще косвенными доказательствами могут быть:

  • использование личных счетов бухгалтера для осуществления расчетов с контрагентами предприятия.
  • имеющиеся на личном домашнем компьютере у главного бухгалтера дома 1-С бухгалтерии однодневок, пустые листы, бланки контрагентов-однодневок, незаполненные платежки с подписью руководителя.
  • когда директор предприятия устраняется от подписания деклараций и налоговые декларации подписывает главный бухгалтер. Как в этом случае бухгалтеру доказать, что директор был в курсе содержания налоговых деклараций?

Про прямую вину главного бухгалтера, когда могут приговорить именно главного бухгалтера, а руководитель останется в стороне.

Таким поводом для возбуждения уголовного дела может послужить следующее:

  • Незаконное применение специального режима налогообложения и как следствие получив экономию по НДС и налогу на прибыль. А на самом деле компания не имела права на применение данного режима, и бухгалтер об этом не мог не знать.

В этом случае виновным в совершении налогового преступления становится именно главный бухгалтер, так как именно ГБ является лицом, ответственный за правильность ведения бухучета.
Об этом вы можете почитать, ознакомившись с приговором Серпуховского городского суда Московской области от 02.06.2011 по делу № 1-37/2011 и апелляционное определение Свердловского областного суда от 24.06.2013 по делу № 22-6971/2013).

  • произведение расчетов с третьими лицами в обход заблокированных счетов – преступление, предусмотренное статьей 199.2 УК РФ: сокрытие имущества, за счет которого должны взыскиваться налоги. Например, перенаправление денег в обход своего расчетного счета, чтобы избежать списания денег налоговым органом. Об этом я писал в начале этой статьи.

Вот пример еще другого аналогичного уголовного дела, когда виновным в перенаправлении денежных средств в обход своего счета был признан именно главный бухгалтер — приговор Канского городского суда Красноярского края от 02.08.12 по делу № 1-414/2012.

Как можно избежать привлечения к ответственности бухгалтеру, если на таких расчетах настаивает руководитель? Только докладной запиской о незаконности данной операции. Другого пути нет, к сожалению. Все понимают, что бухгалтер зависимое лицо, но его спасти в этом случае могла только «бумага».

В моей практике был случай, когда ко мне на консультацию пришла ГБ, которая стала переживать за свои совсем не радужные перспективы, понимая, что в настоящее время на предприятии велся процесс незаконного вывода денег и имущества.

Мы с ней разработали план защиты, кстати, который в будущем помог не только ей, но и ее руководителю. В результате никто «не сел», хотя в скором времени на предприятии и появились полицейские. О том, что было конкретно было нами предпринято, я сказать не могу, но вот то, что мы смогли спасти имущество и свободу директора и ГБ – это так.

Добавлю, что спасло и ГБ, и руководителя так же и то, что бухгалтер обратилась за помощью заблаговременно, у нас появился ресурс в виде времени и с помощью гражданско-правовых инструментов мы смогли благополучно закрыть этот вопрос.

Правда, не всегда так получается.

В качестве вывода:

Дел по налоговым преступлениям за последнее время стало значительно, на порядок больше.
Исходя из статистики и анализа уголовных дел в отношении бухгалтеров – дела в отношении ГБ это редкость – примерно 1,5% от общего количества дел.

Главный бухгалтер в уголовном деле фигурирует в основном как свидетель. Обычно следователю главный бухгалтер больше нужен как свидетель. При этом надо понимать, что любое неосторожное слово главного бухгалтера на допросе может превратить его из свидетеля в обвиняемого и подозреваемого.

По данным журнала «Главбух» в номере за июнь 2023 года приводится следующая статистика:
2022 год: 10 главбухов судили, из них получили: 0 — реальный срок, 6 — условный срок, 4 — штраф.
2021 года: 11 главбухов осудили, из них получили: 2 — реальный срок, 4 — условный срок, 5 — штраф
2020 год: 8 главбухов осудили, из них получили: 2 — реальный срок 3 — условный срок 3 — штраф 2
Всего дел развалилось в суде за все годы: 0.

А теперь статистика дел на главбухов за мошенничество (ст. 159 УК РФ) при возмещении НДС (в том числе при использовании однодневок):
2022 год: 10 главбухов судили, из них получили: 2 — реальный срок, 8 — условный срок + штраф, либо только штраф или только условный срок.
2021 года: 12 главбухов осудили, из них получили: 4 — реальный срок, 7 — условный срок + штраф, либо только штраф или только условный срок. 1 оправдали.
2020 год: 4 главбухов осудили, из них получили: 1 — реальный срок, 2 – условный срок, 1— штраф.

Из доказательств, которые фигурируют в уголовном процессе суды охотно принимают СМС-переписку, скайп, «вотсап», другую электронную переписку. Доказательствами так же может быть любая другая информация: пояснения работников, информация по компании в личном компьютере бухгалтера; IP-адрес компьютера, с которого сдавали отчетность или отправляли проекты документов в компанию.

Важно не торопиться с выдачей всех доказательств следователю на допросе. Лучше обговорить все с адвокатом.
Вот вкратце и все, что касается ответственности главного бухгалтера. Остается пожелать только успеха и правильной реакции на происходящее: вовремя обратиться за обеспечением своей безопасности к специалисту, а если уголовное дело возбуждено, то и к адвокату, который специализируется на преступлениях экономической направленности.

Задать
вопрос адвокату
Канал Павла Тылика на Youtube
Подписаться
+
Канал Павла Тылика в Телеграм
Читать
+
Об авторе - Павел Тылик

Павел Тылик, бизнес-адвокат, состоит в Федеральной Палате Адвокатов города Москвы, основатель блога о налоговых проверках nalog-blog.ru, автор подкаста "Государство vs Бизнес". С 1997 года Павел занимается защитой интересов предпринимателей при проведении проверок бизнеса со стороны государства, в том числе при проведении налоговых проверок. Павел обладает богатым опытом арбитражной практики, а также практики, связанной с обеспечением защиты клиентов при уголовном преследовании за совершение экономических и коррупционных преступлений.

Если у Вас возник налоговый спор или на Вашем предприятии проходит выездная налоговая проверка – вы сможете обратиться за консультацией или полным сопровождением хода проведения выездной налоговой проверки по телефону: +7 (495) 191-44-01 или обратиться по электронному адресу: pavel@tylik.ru

  • Светлана

    говорит:

    Добрый день. Помогите нам, мы ООО, работаем с 04.06.2014 года, у нас прошли Камеральные проверки по всем налогам, ежегодно. Сейчас они нам отправили письмо, сообщив, что у нас налоговая нагрузка ниже среднего размера нагрузки по виду ОКВЭД и грозятся отправить выездную проверку, срок уже как мы работаем 4 года.
    Чего нам делать, могут ли они нам чего-нибудь доначислить (налогов), прошло больше трех лет.

    • Павел Тылик

      говорит:

      Здравствуйте.
      1. ИФНС в настоящее время не хотят утруждать себя проведением выездных налоговых проверок, поэтому они проводят камералку и по результатам таких проверок предлагают (угрожая проведением выездной) налогоплательщикам доплатить либо по однодневкам НДС, либо, как в вашем случае до «среднего размера нагрузки по ОКВЭД». Это обычная практика.
      2. ВНП может проводиться, как вам известно, в рамках трех лет, предшествующих году проверки. Т.е. в 2018 году могут быть проверены 2017, 2016, 2015. 2014 год в период проверки не войдет. Правда, это правило не распространяется на правоохранительные органы.
      3. Если они захотят проверить – то Решение о проведении ВНП они могут принять и 31 декабря 2018 года.
      4. Доплачивать или нет – решать вам. Здесь можете определить только вы. Если дело только в рамках низкой нагрузки, то переживать не о чем. В случае, если вы работали с однодневками, то это другой вопрос. Заочно, без документов, можно только гадать. Необходим правовой аудит вашей деятельности. Т.е. необходимо оценить возможные последствия такой проверки: сумма доначислений и как следствие — уголовно-правовые последствия, банкротство, субсидиарная (солидарная) ответственность и т.п.
      Надеюсь, что ответил на все ваши вопросы. Если необходима более подробная консультация, обращайтесь по телефонам, размещенным на нашем сайте, а так же в настоящем письме.
      Наша компания оказывает услуги как очно, с выездом, так посредством связи Интернет.

Читай материалы
от налогового адвоката
Павла Тылика в телеграм
Подписаться
Смотри обзоры
от налогового адвоката
Павла Тылика на YouTube
Перейти
To top