Про преступные налоговые схемы или за что могут посадить

Про преступные налоговые схемы

Дата публикации: 11/05/2013

В своей предпринимательской деятельности зачастую налогоплательщик рассчитывает на авось и использует те незаконные (иногда преступные) схемы, которые заведомо известны налоговикам и оперативным сотрудникам. В данной статье автор показывает на примерах как делать нельзя – опасно, и что необходимо сделать для легализации используемой налоговой схемы.

Про преступные налоговые схемы или за что могут посадить и как этого не допустить?

Настоящая статья посвящена проблемам применения статей УК РФ об уголовной ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента, за сокрытие денежных средств и имущества, за счет которых могло быть произведено взыскание налоговых платежей (например, при налоговой задолженности руководитель осуществляет платежи через счета третьих лиц), названы «преступные» (понимаете, да, почему в кавычках?Если не понимаете, поймете чуть позже) налоговые схемы, ну, и наконец, об уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и иных обязательных платежей.
Недавно прочитал книжку очень известного юриста, который много пишет про «нехороших налогоплательщиков», которые так и норовят распорядиться тем, что им не принадлежит – например, неуплаченным налогом на прибыль, неуплаченным НДФЛ и (или) страховыми платежами с заработной платы и т.п.

Приводит автор в пример и многочисленные Постановления Конституционного суда РФ, который высказался о том, что недопустимо распоряжаться частью денежных средств, которые принадлежат не Вам (налоговые платежи принадлежат государству). При этом ни упомянутый автор, ни Конституционный суд цинично не замечают, что заработал эти деньги налогоплательщик и, между прочим, не благодаря государству, а вопреки! Пишет он про бюджет, что бюджет в России дефицитный, что объемы производства снизились, что государству сейчас тяжело, а налогоплательщики «вишь» хотят еще меньше платить. Поэтому он выявил преступные схемы ухода налогоплательщиков от внесения в бюджет обязательных платежей, провел ряд семинаров в соответствующих органах о том, как надо выявлять налоговые схемы, ловить таких налогоплательщиков, вселять страх в предпринимателей, что в свою очередь, по его мнению, спасет Россию и поднимет ее с колен.
Эта ситуация напомнила мне другую – современную «пиарную» историю. Мол, почему мы в регионах перестали выбирать губернаторов. А очень просто – через выборы во власть устремились преступники, они обманывают бестолковый российский народ, и тот по своей глупости выбирает во власть преступников и криминальных авторитетов. Чтобы поставить этому заслон и оградить бестолковых (то есть нас с вами) от опрометчивых шагов необходимо назначать губернаторов указом Президента РФ, и тогда вопрос с преступностью во власти решен. Так и порешили. Только зачем-то издали вслед закон о борьбе с коррупцией. Значит, во власти все-таки есть коррупционеры? И не лучше ли было решать вопрос с выборами губернатора сразу и принципиально, укрепляя власть, делая ее прозрачней, недопуская известных всем преступникам вход во власть, своевременно их разоблачая. Короче, по-настоящему бороться с преступниками.
Ну да ладно, Б-г с этими преступниками.

У нас оказывается есть много других преступников в виде налогоплательщиков, которые хотят подточить устои государства и не платить налоги, они мол нанимают специалистов, которые им рассказывают про налоговую оптимизацию… Но автор разоблачает таких нечистоплотных… Идет, что называется, в ногу со временем!!!Надо просто пресекать таких (предпринимателей) на корню.
А в помощь ему и Конституционный суд, который в своем Постановлении от 14.07.03 N 12-П (и затем в определении от 8 апреля 2004 г. N 169-О): признал недопустимым формальный подход к решению вопроса об условиях реализации налогоплательщиком права на применение налоговой ставки 0 процентов, в том числе и по документальному подтверждению обоснованности применения этой ставки, и подтвердил свою правовую позицию о необходимости учитывать в сфере налоговых правоотношений публичные интересы государства, связанные с его экономической безопасностью. Т.е. налогоплательщик должен учитывать возможность выхода за рамки своих частных интересов и вступления на территорию интересов публичных (фискальных) или если говорить еще проще, заключая гражданско-правовые договора налогоплательщик должен учитывать не только свои интересы, но и интересы государства («Все это было бы смешно, когда бы не было так больно»). И эта доктрина, о том, что при ведении предпринимательской деятельности налогоплательщик обязан учитывать интересы государства (!!!) в настоящее время проводится в жизнь.
Мое мнение, как автора настоящей статьи, о том, что происходит в сфере налогов одно: государство обязано создавать условия для развития бизнеса и не перекладывать свое неумение распоряжаться государственными ресурсами на плечи налогоплательщиков, в том числе тех, кто своим трудом обеспечивает себя, своих работников, обеспечивая их занятость и создавая прибавочный продукт, делает страну сильнее и богаче вопреки действиям и политике самого государства.

Поэтому мне ничего не остается другого, как только довести до сведения предпринимателей то, что на взгляд государственных чиновников является преступлением, уберечь предпринимателей от поспешных и необдуманных действий при ведении их деятельности и, если это будет необходимо, защищать интересы предпринимателей в суде. Благо, что мне известны практически все способы и уловки тех, кто хочет поставить публичные интересы выше частных.

Формат этой статьи не позволит мне глубоко описать суть той или иной схемы уклонения, за применение которой может наступить уголовная ответственность. Тем не менее основное мною будет названо и подкреплено примерами из судебной практики. Я буду рад, если эта статья сможет уберечь предпринимателей от необдуманных шагов и скамьи подсудимых.

1. Неисполнение обязанностей налогового агента(это первое и очень распространенное нарушение, которое допускают по легкомыслию налогоплательщики, не заботясь о своей безопасности).

Позволю себе процитировать полностью ст. 199.1 УК РФ.

Статья 199.1. Неисполнение обязанностей налогового агента

1. Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере, —
наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
(в ред. Федерального закона от 07.03.2011 N 26-ФЗ)

2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, —
наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

В целом налоговые агенты выступают в налоговых правоотношениях как лица, представляющие интересы государства, и как представители непосредственно налогоплательщика.
Налоговые агенты обязаны (фактически они призваны содействовать уплате налогов):

— правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;
— сообщать письменно в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика в течение месяца;
— вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;
— представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Преступление характеризуется прямым умыслом. Его целью является уклонение от выполнения обязанностей налогового агента и удержание подлежащих перечислению в бюджет денежных средств.
В 2010 году выявлено было таких преступлений около 1900, а привлечено к уголовной ответственности около 400 человек.
Пример из практики (фамилия подсудимого и название предприятия изменены).

Органами внутренних дел гражданин Петров, директор ОАО «Апатит», обвинялся в том, что в личных интересах не исполнил обязанности налогового агента в части перечисления в бюджет исчисленного и удержанного НДФЛ в сумме более 20 млн. руб.

По мнению следствия, личный интерес заключался в желании показать участникам ОАО и его контрагентам эффективность своего руководства, а также платежеспособность организации, скрыть свою некомпетентность, не допустить взыскания с него как с поручителя просроченной задолженности ОАО в сумме 2 млн. руб., а также необходимость развивать производственную базу организации, где он имел долю в уставном капитале.

Суд в ходе судебного заседания достоверно установил факты нарушения Петровым налогового законодательства, которые выразились в неперечислении в бюджет сумм удержанного с работников предприятия НДФЛ.

В соответствии с положениями Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 N 20-П налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в ст. 57 Конституции РФ, распространяется в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе будут нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Таким образом, неисполнение конституционной обязанности по своевременной уплате налогов не может быть поставлено в зависимость от финансового положения налогоплательщика, конъюнктурных соображений, целесообразности хозяйственной деятельности предприятия.

Суд, оценивая показания подсудимого и его защитника о том, что неперечисление НДФЛ было вызвано крайней необходимостью, нашел их не основанными на законе.
В итоге Петров был признан виновным в совершении преступления, предусмотренного ч. 2 ст. 199.1 УК РФ, и приговорен к двум годам лишения свободы условно.

2. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (так же является довольно распространенным явлением)

Процитируем статью 192.2. УК РФ.
Статья 199.2. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов

(введена Федеральным законом от 08.12.2003 N 162-ФЗ)

Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере, —
наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Преступление, предусмотренное статьей 199.2 УК РФ, заключается в сокрытии денежных средств либо имущества, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки.
Недоимкой является сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок (пункт 2 статьи 11 НК РФ).
Под сокрытием денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (статья 199.2 УК РФ), следует понимать деяние, направленное на воспрепятствование принудительному взысканию недоимки по налогам и сборам в крупном размере.
В соответствии с налоговым законодательством под денежными средствами и имуществом организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в установленном порядке должно производиться взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, понимаются денежные средства налогоплательщика (плательщика сборов) на счетах в банках, их наличные денежные средства, а также иное имущество, перечисленное в статьях 47 и 48 НК РФ.
При решении вопроса о размере сокрытых денежных средств взысканные или подлежащие взысканию пени и штрафы в сумму недоимок не включаются.
Если лицо, виновное в уклонении от уплаты налогов и (или) сборов в крупном или особо крупном размере, осуществляет сокрытие денежных средств или имущества организации либо индивидуального предпринимателя в крупном размере, за счет которых в установленном порядке должно производиться взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, содеянное им подлежит дополнительной квалификации по статье 199.2 УК РФ.
Сокрытие физическим лицом (независимо от того, является ли оно индивидуальным предпринимателем) имущества, предназначенного для повседневного личного пользования данным лицом или членами его семьи (пункт 7 статьи 48 НК РФ, статья 446 ГПК РФ), состава преступления, предусмотренного статьей 199.2 УК РФ, не образует.
В 2010 году к уголовной ответственности по указанной статье привлеченооколо 500 человек.
Пример из практики (имена изменены).

Обвинялся Сергеев И.И. в совершении преступления, предусмотренного ст. 199.2 УК РФ.
Сергеев И.И., являясь директором МУП «Водоканал» (далее по тексту — МУП «Водоканал» или «МУП») и будучи лицом, ответственным за надлежащее ведение финансово-хозяйственной деятельности предприятия, исчисление установленных законодательством налогов и сборов, их своевременную уплату в полном объеме, в нарушение законодательства РФ в период с 01.01.2004 по 31.12.2006 умышленно сокрыла денежные средства МУП «Водоканал» путем осуществления расчетов через счета третьих лиц на сумму 400 тыс. руб., за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах, должно производиться взыскание недоимки по налогам и сборам в бюджетную систему РФ, в крупном размере при следующих обстоятельствах.
МУП «Водоканал», директором которого являлсяСергеев И.И., в период с 01.01.2004 по 31.12.2006 осуществляло следующие виды деятельности: содержание и обслуживание города по снабжению горячим и холодным водоснабжением и поддержание в порядке инженерной инфраструктуры; выполнение работ по технической эксплуатации, по текущему капитальному ремонту, содержанию указанного хозяйства

Задолженность МУП по налогам и сборам в бюджеты различных уровней по состоянию на 31.12.2006 составила 500 тыс. руб.
Налоговым органом в адрес директора МУП неоднократно направлялись требования (всего 45) об уплате налогов и сборов на общую сумму 800 тыс. руб., однако указанные требования исполнены не были.
Вследствие чего в период с 01.01.2004 по 31.12.2006 налоговый орган в порядке, предусмотренном ст. 46 части первой НК РФ, вынес в отношении МУП 30 решений о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) организации или налогового агента — организации на счетах в банке на общую сумму 715 тыс. руб.
Кроме того, в период с 01.01.2004 по 31.12.2006 этот же налоговый орган направил в банк 100 инкассовых поручения на списание и перечисление в бесспорном порядке в соответствующие фонды денежных средств на общую сумму 709 тыс. руб., вынес 19 решение о приостановлении операций по расчетному счету организации.

В дальнейшем в связи с отсутствием и непоступлением денежных средств налоговым органом в порядке, предусмотренном ст. 47 части первой НК РФ, вынесено 11 постановлений о взыскании налогов (сборов) за счет имущества МУП на общую сумму 578 тыс. руб.

В период с 01.01.2004 по 31.12.2006 расчеты с контрагентами за оказанные МУП услуги были произведены путем перечисления денежных средств на расчетные счета кредиторов, минуя расчетные счета МУП, на основании распорядительных писем директора Сергеева И.И. в адрес дебиторов с просьбой произвести расчеты с кредиторами МУП «Водоканал».
Директор МУП Сергеев И.И., реализуя свой преступный умысел, направленный на сокрытие денежных средств организации, достоверно зная о наличии решений о взыскании налогов и сборов, минуя расчетный счет МУП «Водоканал», проводил взаиморасчеты с предприятиями через счета третьих лиц.
В период с 01.01.2004 по 31.12.2006 Сергеев И.И.. направлял распорядительные письма за своей подписью в адрес дебиторов, содержащие указание о перечислении денежных средств на расчетные счета кредиторов, минуя расчетные счета МУП «Водоканал».

Всего в период с 01.01.2004 по 31.12.2006 директор МУП «Водоканал» Сергеев И.И., осознавая наступление общественно опасных последствий и желая их наступления, умышленно, минуя расчетный счет, сокрыл денежные средства организации в общей сумме 400 тыс. руб., при этом использовав денежные средства на хозяйственные и иные расходы, не являющиеся первоочередными платежами по отношению к платежам в бюджет, за счет которых впорядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание при наличии недоимки по налогам и сборам в бюджетную систему РФ в сумме 485 тыс. руб.

Суд считает, что действия Сергеева И.И.. следует квалифицировать по ст. 199.2 УК РФ.
Учитывая вышеизложенное, суд считает правильным назначить Сергееву И.И. наказание в виде лишения свободы и считает, что исправление осужденного возможно без реального отбывания им наказания в виде лишения свободы.

Мне на практике приходилось сталкиваться с тем, что многие предприниматели думают, что они изобрели то, до чего тетя из налоговой ну никак не догадается, а у следователя ума не хватит «срастить». К сожалению, это не так. Основные схемы известны. Будьте осторожны, применяя ту или иную схему, понимайте, что каждый ваш шаг должен иметь деловую цель.

One thought on “Про преступные налоговые схемы”

Уведомление: Про преступные налоговые схемы - продолжение | Блог о налоговых проверках

Про преступные налоговые схемы

One thought on “Про преступные налоговые схемы”

Добавить комментарий Отменить ответ